Activul net contabil reprezintă un indicator cu risc ridicat atât de amenzi, cât și de controale ANAF.
Legea societăților comerciale a fost modificată prin al doilea pachet fiscal de anul trecut, iar activul net contabil a fost introdus ca indicator de risc. Această schimbare are impact direct asupra companiilor și antreprenorilor, în special în ceea ce privește distribuirea dividendelor și restituirea împrumuturilor acordate societății de către asociați.
Ce este activul net contabil (ANC)?
Reprezintă diferența dintre totalul activelor și totalul datoriilor unei societăți, reflectând valoarea care revine asociaților după achitarea tuturor obligațiilor acesteia. Acesta este un indicator al sănătății financiare a societății și al capacității sale de a-și onora obligațiile, relevant pentru protecția creditorilor și pentru evaluarea companiei în cadrul tranzacțiilor comerciale sau al atragerii de investiții. Dacă, în urma unor pierderi reflectate în situațiile financiare anuale aprobate potrivit legii, activul net scade sub limita legală și ajunge într-un dezechilibru semnificativ față de capitalul social, acționarii sau asociații, reuniți în adunarea generală, trebuie să se pronunțe asupra dizolvării societății.
În contextul noilor modificări fiscale, controalele ANAF devin mai stricte, iar administratorii și asociații trebuie să înțeleagă și să urmărească activul net contabil cu mai multă atenție decât până acum sau să colaboreze mai strâns cu profesioniști contabili, fie din cadrul societății, fie externi. În ultimii ani, inclusiv în 2025, numeroase societăți au funcționat cu capitaluri proprii reduse și au distribuit dividende într-un ritm accelerat, pe fondul majorării impozitului de la 5% la 8%, apoi la 10%, cu perspectiva creșterii la 16% din 2026. În paralel, au fost acordate frecvent împrumuturi între societăți și asociați sau acționari, uneori fără o corelare reală cu situația financiară a companiei.
Începând cu 2026, activul net contabil a devenit un indicator de conformitate cu relevanță contabilă, fiscală și juridică. În aceste condiții, distribuirea de dividende este interzisă atunci când activul net contabil este negativ, iar restituirea împrumuturilor către asociați sau acționari nu este permisă. Până la remedierea situației, activul net contabil trebuie să atingă cel puțin 50% din valoarea capitalului social. Noua legislație stabilește limitări clare privind distribuirea dividendelor. Nerespectarea acestor reguli atrage sancțiuni semnificative, cu amenzi cuprinse între 10.000 lei și 200.000 lei.
Pe lângă amenzi, trebuie avute în vedere dobânzile și penalitățile de întârziere stabilite de ANAF, precum și riscul reclasificării dividendelor în cadrul unui control fiscal, cu posibilitatea reîncadrării sumelor ca venituri impozabile suplimentare. Totodată, pot fi atrase forme de răspundere ale reprezentanților legali, respectiv ale administratorilor, pentru distribuiri efectuate cu încălcarea legii.
Împrumuturile acordate asociaților sau acționarilor devin, la rândul lor, un aspect sensibil, fiind analizate în strânsă legătură cu nivelul activului net contabil. În practică, multe companii utilizează împrumuturile către asociați sau acționari ca alternativă la distribuirea dividendelor. În contextul activului net contabil, această practică devine însă riscantă, întrucât poate fi calificată drept distribuire mascată de profit. Totodată, poate fi interpretată ca un indiciu al lipsei capacității reale de finanțare a societății. În astfel de cazuri inspectorul poate:
- reîncadra împrumutul ca dividende, cu impozitul aferent în procent de 16%, la care se adăugă și penalități;
- impune răspunderea solidară a administratorului.
Legea nr. 239/2025 stabilește o interdicție privind distribuirea de dividende în cazul pierderilor contabile reportate sau al activelor nete depreciate, și anume:
- societăților care, la sfârșitul exercițiului financiar în curs, raportează un profit, dar au acumulat pierderi din anii anteriori li se interzice distribuirea de dividende din profitul anului în curs până la constituirea rezervelor legale și, după caz, statutare și până la acoperirea pierderilor contabile reportate.
- societăților al căror activ net, pe baza situațiilor financiare anuale, are o valoare mai mică de jumătate din capitalul social subscris nu pot distribui dividende din profitul exercițiului financiar în curs până când activul net nu atinge pragul minim legal.
- societăților al căror activ net, pe baza situațiilor financiare anuale, are o valoare mai mică de jumătate din capitalul social subscris li se interzice să distribuie dividende interimare (trimestrial) din profitul exercițiului financiar în curs până când activul net atinge pragul minim legal.
În contextul fiscal actual, vor avea un avantaj societățile care monitorizează atent capitalurile proprii, reinvestesc profiturile, folosesc instrumente financiare corecte și riguros documentate și colaborează constant cu echipele financiar-contabile, fiscale și juridice. Coordonarea strânsă dintre aceste funcții devine esențială în raport cu noile limitări aplicabile.
